国税发20059号（国税发 2005 9号）

关于国税发20059号，国税发 2005 9号这个问题很多朋友还不知道，今天小六来为大家解答以上的问题，现在让我们一起来看看吧！

1、现行税制中有超额累进税率（个人所得税）和超率累进税率（土地增值税）两种，对于前者，可通过控制超额的额度进行税收筹划；对于后者，可通过控制增值率进行税收筹划。

2、另外，税法还有起征点的规定，纳税人应合理利用这一规定。

3、 例：甲公司承诺支付张某年薪约57600元，分为按月薪支付和年终奖励两部分，张某将取得的收入应如何在两者之间进行分配呢？ 按“国税发 [2005]9号”文的最新规定，如果甲公司每月支付张某3800元，则每月应纳税所得额为3000元，适用的最高边际税率为15%；年终奖12000适用边际税率最高为10%（确定税率的每月应纳税所得额为：12000/12=1000元），且该级次还可再每月增加1000元的应纳税所得额，方才进入 15%的边际税率。

4、在这种情况下，显然应降低月薪标准，加大年终奖份额。

5、 如每月月薪1800元，年终奖36000元，则会出现相反结果。

6、 从规避较高边际税率的角度看，理想的分配方案当然是：每月月薪1800元，年终奖24000元。

7、 在实际工作中，对它们的筹划安排既要考虑个税筹划因素，也要考虑其他因素： 企事业单位人力资源管理和绩效考核的需要。

8、 2、员工及早兑现个人收入的要求。

9、 3、应考虑企业所得税税前扣除的工资政策。

10、 （二）通过税目间的转换适用低税率 例：甲企业是职工内部持股的有限公司，一般员工月均工资1800元，当年一般员工预计可人均分红2万元，假定张某的个人收入恰好处于平均水平线上。

11、我们将其称为第一种薪酬方案，其个人所得税为：工资税目适用的最高边际税率为10%，应纳税额为：[（1800 -800）×10%-25] ×12=900 （元）；分红税目应纳税款=20000*20%=4000（元），合计应纳税额为4900元。

12、我们可以发现，如果将张某的部分红利转化为工资收入，则可按 10%、15%的低级次税率计税，降低税负。

13、但是，如果企业在年末时再来回头补发工资，调整账务记录，显然有避税之嫌；而如果在年初就增加工资水平，在全年业绩尚未确定之前，又有可能导致“大锅饭“和分配上的矛盾。

14、如果不考虑这些问题，例如每月工资增加到2800元，年终分红降为8000 元，则工资税目应纳税额为：[（2800-800）×10%-25] ×12=2100（元）；分红税目应纳税款=8000*20%=1600（元），合计应纳税额为 3700元，比第一种方案税负降低1200元。

15、此为第二种薪酬方案。

16、 现在我们设计一个绩效考核方案，假定按该方案张某可得年终奖为12000万元，则全年按月发放的工资应纳税额仍为：[（1800-800）×10% -25] ×12=900（元）；按“国税发[2005]9号”文的规定，年终奖的应纳税额为：（12000/12×10%-25）×12=900（元）；分红税目应纳税款=8000*20%=1600（元），合计应纳税额为3400元。

17、（注：对“国税发[2005]9号”文中的规定在理解上存在争议，有人认为例中年终奖的应纳税额为：12000×10%-25=1175（元），则应纳税额合计为3675元。

18、）不管如何理解，实行年终奖制度后的总税负都低于前两个方案。

本文分享完毕，希望对大家有所帮助。

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